Главная Статьи

Налог при прощении займа и процентов Участником Общества

Налоги при прощении займа.

Довольно часто, Участники дают процентный займ Обществу, но к моменту возврата займа, выяснется, что вернуть займ и выплатить проценты Обществу нечем.

В этом случае как правило, между Участником и Обществом заключается Соглашение о прощении Долга либо Соглашение об отступном.

Ст. 415 ГК . Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

2. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Если Займ дал, Участник владеющий долей долей более 50 %, то при прощении суммы основного долга по Договору займа, никаких налоговых последствий у Общества в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Заемщика не возникает.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации

Но, ВНИМАНИЕ ПРИ ПРОЩЕНИИ ПРОЦЕНТОВ, ДАЖЕ ЕСЛИ ЗАЙМА ДАВАЛ УЧАСТНИК, ВЛАДЕЮЩИЙ ДОЛЕЙ БОЛЕЕ 50 % В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО, ПРОЩЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ЯВЛЯЮТСЯ ВНЕРЕЛЕЗАЦИОННЫМ ДОХОДОМ.

Позиция МИНФИНА, НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И СУДОВ ПРОЩЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА- ЭТО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ ДОХОД, ДАЖЕ ЕСЛИ ЗАЙМ ДАЛ УЧРЕДИТЕЛЬ. СООТВЕТСТВЕННО ОБЩЕСТВО ДОЛЖНО ЗАПЛАТИТЬ НА НИХ НАЛОГ. ДАТА ПОДПИСАНИЯ СОГЛАШЕНИЯ О ПРОЩЕНИИ ДОЛГА ЯВЛЯЕТЯ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ ЭТОГО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННОГО ДОХОДА.

Задолженности в виде процентов по займу, списываемых путем прощения долга или зачета встречных требований не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику, и поэтому оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. На основании п. 18 ч. 2 ст. 250НК РФ указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации(как суммы списанной кредиторской задолженности) Указанные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором получено уведомление от заимодавца о прощении долга (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Письма Минфина России от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668, от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079, от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354 , от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, от 02.08.2011 N 03-03-06/1/445, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11 и пр.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И СУДОВ ТАКАЯ:

Сумму возникающих у заемщика обязательств по полученному займу, впоследствии прекращенных по соглашению о прощении долга, следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества. А указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника:

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При этом пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. На основании указанной нормы Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком имущества, имущественных прав, работ или услуг безвозмездно их стоимость, определенная в установленном порядке, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов для целей налогообложения прибыли, если иное не предусмотрено статьей 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Таким образом, сумму возникающих у заемщика обязательств по полученному займу, впоследствии прекращенных по соглашению с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества.

Вместе с тем подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. Следовательно, имущество в виде суммы обязательства по займу, в случае если это обязательство было впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем - учредителем с долей участия 100%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Дополнительно в части задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, следует учитывать, что данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется. Кроме того, необходимо принимать в расчет, что суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, указанные суммы процентов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов Общества Заемщика.

Если Вам необходимо составит Соглашение о прощении долга или консультация по вопросам прощения долга, Вы можете записаться на консультацию по тел.8-965-449-98-60 (Он же ватцап) или по электронной почте mir-prav@mail.ru Юрист Морозова Надежда